NIA 600 AUDITORIA DE GRUPOS, Instrucciones de Auditor Principal, full auditoría para componentes significativos y determinación de cuentas a examinar en componentes no significativos.

NIA 600 AUDITORIA DE GRUPOS, Instrucciones de Auditor Principal, full auditoría para componentes significativos y determinación de cuentas a examinar en componentes no significativos.

En las auditorías de un grupo con sucursales, necesariamente se puede presentar los aspectos siguientes:

1.    Un auditor Principal y firmas que colaboran de la Red u otra firma (de otro país) para examinar los demás componentes.

2.  Para ello el Auditor Principal debe emitir las instrucciones a los auditores de los demás componentes (significativos y no significativos), en ellos se debe mencionar los encargos específicos (NIA 210) a realizar, anexos o reportes, plazos.

3.    Los auditores deben reportar sus papeles de trabajo al auditor principal, y al finalizar el trabajo poner a disposición al sólo requerimiento sus work papers.

4.    Realizar comprobaciones iniciales para determinar que los componentes tomados en cuenta para la auditoría financiera es suficiente o en su defecto determinar que componentes más deben entrar a revisión.

5.    Conocimiento y entendimiento del negocio (normativa, entorno, sistemas, marco de referencia financiera - políticas contables, revisión de informes de auditoría anterior, prueba de controles).

6.       Revisión de saldos de apertura (NIA 510) al ser otros los auditores predecesores.

7.     Identificar, evaluar y dar respuesta a los riesgos (NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados y NIA 315 Identificación de los Riesgos de representación errónea mediante el entendimiento de la entidad y su entorno).

8.     Proceso de Consolidación de Estados Financieros (Homogenización, conciliación de operaciones, integración y ajustes)

9.    Coordinar la determinación de la materialidad de planeamiento y error tolerable en concordancia a la NIA 320 “Importancia relativa en la planificación y desempeño de una auditoría”, en la cual se podrá apreciar los puntos de referencia o bases de medición.

10. Determinación de componentes significativos para realizar full auditoría y componentes no significativos para auditar rubros significativos en base a procedimientos analíticos.

Caso Práctico:

Primero: Alguna de las instrucciones que debe dar el Auditor Principal:

1.   Confirmación y aceptación de instrucciones (en caso surjan problemas de interpretación se debe clarificarlas con el auditor principal, se manifiesta que se facilitaran la totalidad de los papeles de trabajo para su revisión y que serán devueltos inmediatamente una vez finalizada la revisión).

2.   Memorando de planificación (1.- Información básica 2.- Políticas Contables, 3.- Identificación, evaluación y respuesta a los riesgos, 4.- Materialidad, 5.- Control Interno y ciclos de transacciones significativas, 6.- Fraudes y controles establecidos, 7.- Estrategia de Auditoria, y 8.- Otros asuntos - Utilización de expertos).

3.    Memorando de Impuestos (1.- Cálculo de impuesto corriente, 2.- Impuestos diferidos, 3.- Créditos fiscales, 4.- Fiscalizaciones tributarias pendientes, 5.- Reclamaciones ante la autoridad tributaria, y 6.- Otras contingencias significativas).

4.  Resumen de Ajustes y Reclasificaciones (Señalando efecto sobre: Activo corriente, Activo no corriente, Pasivo corriente, Pasivo no corriente, Resultado, Otras partidas patrimoniales).

5.    Carta de Manifestaciones (De acuerdo a la NIA 580).

6.  Hechos Posteriores (Hechos o informaciones que requieren y que no requieren ajustes a los estados financieros.)

Segundo: Determinación de Componente Significativo, a continuación se muestra parte del Estado de Situación Financiera (o Balance General) al 31 de diciembre de 2016 de la empresa YNGH S.A.C. (Matriz) que tiene una Administración Central y 07 componentes, es decir, el Pliego o Grupo lo conforman ocho (08) Componentes. De los cuales dos son componentes significativos (Empresa 1 “E1” y Empresa 2 “E2”, al representar el 78.26%, es decir, 39.35% y 18.91% respecto de los cuales se realizará full audit)

Del cuadro precedente, se tiene dos componentes significativos (E1 y E2) y seis componentes no significativos (E3, E4, E5, E6, E7 y E8), y con relación a los componentes no significativos se ejecutará procedimientos específicos para las cuentas significativas.

Por ejemplo para el componente “E4”, se determinó bajo el enfoque cuantitativo de ET los rubros “Efectivo y Equivalente de Efectivo” y “Propiedad, Planta y Equipo (neto)”.

La determinación de la Materialidad de Planeamiento (MP) y el Error Tolerable (ET), de acuerdo a la NIA 320, se puede apreciar en el cuadro siguiente. Para ello se ha considerado como punto de referencia o Base de Medición el “Total de Activos” del Estado de Situación Financiera o del Balance General “CONSOLIDADO del Grupo YNGH” al 31/12/2016, asimismo de la evaluación de riesgos del Grupo o Pliego se determina la estrategia de no confianza en controles, en consecuencia el riesgo es alto y el factor para determinar la Materialidad de Planeamiento (MP) será de 0.25% según metodología de la Firma Auditora “Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil”.

Rubro / Partida                 Al 31/12/2016 (um)

Activo Corriente                     91,532,254.96

Activo no Cte                     2,477,510,293.09

ACTIVO                            2,569,042,548.05

MP (0.25%)                              6,422,606.37

ET (50% de la MP)                  3,211,303.19

Por:

José Luis GIRÁLDEZ CONDORI

Contador Público Colegiado

Auditor Independiente

Maestro en Auditoría Integral.

Socio de Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil

E-mail: giraldez.asociados@hotmail.com

Lima - Perú

Cifras sobre los gastos y estadísticas del Régimen de Contratación Administrativa de Servicios (CAS), años 2010 a 2015, en los Gobiernos Regionales del Perú.

Los estados financieros en el sector público, tales como: Estado de Situación Financiera (EF-1), Estado de Gestión (EF-2), Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (EF-3), Estado de Flujos de Efectivo (EF-4) y las Notas a los Estados Financieros, para una mejor comprensión también se cuenta con los Anexos Financieros (Ejemplo AF-1 Inversiones, AF-2 Propiedad, Planta y Equipo, AF-4 Otras cuentas del Activo, AF-5 Beneficios Sociales y Obligaciones Previsionales, entre otros), Otros Anexos (por sus siglas OA, ejemplo OA-1 Control de Obligaciones Previsionales, OA-4 Gastos de Personal en las entidades del Sector Público, OA-5 Estadística del Personal en las entidades del Sector Público) y el Balance Constructivo (HT-1).

El propósito de la presente publicación es: Dar a conocer importes y cantidad del personal contratado bajo el Régimen CAS, es decir, la Ejecución del Gasto en los Contratos de Administración de Servicios – CAS en los Gobiernos Regionales, en los años 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015

PARTE 01: Análisis cuantitativo del OA-4 Gastos de Personal en las entidades del Sector Público, años 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 en los Gobiernos Regionales

Comentario 01: Existen Gobiernos Regionales que tienen más del 5% de ejecución de gastos por Contratación Administrativa de Servicios (CAS) respecto al total de gasto acumulado en dicha modalidad en los años 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.

Los seis (06) Gobiernos Regionales con mayor gasto acumulado (del año 2010 al año 2015) en Retribuciones bajo la modalidad CAS son los siguientes: Cajamarca S/. 336,619,894.25, Cusco S/. 330,783,568.32, Huánuco S/. 285,330,722.07, La Libertad S/. 359,517,788.37, Loreto S/. 458,235,062.13 y Lima S/. 290,677,591.65.

Gobierno Regional	Suma de Gasto Acumulado desde el años 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 al año 2015				Porcentaje	Mas del 5%
	Gastos Variables y Ocasionales	Prestaciones de Servicio	Contribuciones a la Seguridad Social	Importe S/.
Amazonas	2,642,450.41	164,463,286.76	10,147,923.46	177,253,660.63	3.23%
Ancash	0.00	199,097,610.30	12,359,597.83	211,457,208.13	3.85%
Arequipa	0.00	175,787,994.16	10,044,884.48	185,832,878.64	3.39%
Ayacucho	0.00	229,788,714.74	12,613,467.19	242,402,181.93	4.42%
Cajamarca	1,796,042.58	315,903,664.64	18,920,187.03	336,619,894.25	6.13%	Mas del 5%
Cusco	0.00	312,399,550.71	18,384,017.61	330,783,568.32	6.03%	Mas del 5%
Ica	0.00	116,998,188.90	7,223,436.95	124,221,625.85	2.26%
Huancavelica	0.00	250,725,926.39	13,168,069.83	263,893,996.22	4.81%
Huánuco	0.00	269,473,517.08	15,857,204.99	285,330,722.07	5.20%	Mas del 5%
Junín	0.00	243,460,124.46	15,330,506.70	258,790,631.16	4.71%
La Libertad	0.00	339,144,904.59	20,372,883.78	359,517,788.37	6.55%	Mas del 5%
Lambayeque	0.00	146,148,609.24	9,023,328.99	155,171,938.23	2.83%
Loreto	1,733,328.64	431,142,622.22	25,359,111.27	458,235,062.13	8.35%	Mas del 5%
Madre De Dios	0.00	78,995,520.47	4,558,341.04	83,553,861.51	1.52%
Moquegua	0.00	79,532,352.82	5,320,395.02	84,852,747.84	1.55%
Pasco	3,235,774.01	95,857,995.94	6,228,523.63	105,322,293.58	1.92%
Piura	0.00	242,123,142.82	13,706,621.15	255,829,763.97	4.66%
Puno	0.00	230,155,044.18	14,025,340.15	244,180,384.33	4.45%
San Martin	0.00	190,669,744.33	10,876,644.85	201,546,389.18	3.67%
Tacna	49,680.00	78,279,545.41	4,658,018.87	82,987,244.28	1.51%
Tumbes	0.00	72,390,895.99	4,193,056.02	76,583,952.01	1.40%
Ucayali	25,316.69	182,532,360.54	11,766,620.49	194,324,297.72	3.54%
Apurímac	0.00	200,579,862.71	11,135,794.70	211,715,657.41	3.86%
Lima	0.00	272,963,772.77	17,713,818.88	290,677,591.65	5.30%	Mas del 5%
Del Callao	0.00	253,617,900.30	14,528,265.64	268,146,165.94	4.88%
Total S/.	9,482,592.33	5,172,232,852.47	307,516,060.55	5,489,231,505.35	100.00%

Comentario 02: Existen Gobiernos Regionales que no registran información en el Otro Anexo (OA 4) “Gastos de Personal en las Entidades del Sector Público”, siendo las que siguen:

Año 2011: Ayacucho, Cajamarca y Apurímac

Año 2013: Gobierno Regional de Tumbes

Comentario 03: Existen seis (06) Gobiernos Regionales que según el Otro Anexo (OA 4) “Gastos de Personal en las Entidades del Sector Público”, ejecutaron en el ejercicio 2015 gastos por el concepto “Gastos Variables y Ocasionales” siendo las que siguen: Amazonas S/. 2,642,450.41, Cajamarca S/. 1,796,042.58, Loreto S/. 1,733,328.64, Pasco S/. 3,235,774.01, Tacna S/. 49,680.00, Ucayali S/. 25,316.69

Año	Gobierno Regional	Gastos Variables y Ocasionales	Prestaciones de Servicio	Contribuciones a la Seguridad Social	Importe S/.
2015	Amazonas	2,642,450.41	42,539,035.90	2,520,886.25	47,702,372.56
2015	Cajamarca	1,796,042.58	95,690,353.67	5,465,542.91	102,951,939.16
2015	Loreto	1,733,328.64	82,128,744.22	4,626,963.23	88,489,036.09
2015	Pasco	3,235,774.01	22,237,000.07	1,316,126.36	26,788,900.44
2015	Tacna	49,680.00	19,829,700.43	1,069,149.23	20,948,529.66
2015	Ucayali	25,316.69	41,465,327.03	2,427,926.09	43,918,569.81
	S/.	9,482,592.33	303,890,161.32	17,426,594.07	330,799,347.72

Comentario 04: Existen seis (06) Gobiernos Regionales que según el Otro Anexo (OA 4) “Gastos de Personal en las Entidades del Sector Público”, han llegado a incrementar sus gastos en la modalidad de Contratación Administrativa de Servicios (CAS) en más de tres (3) veces, del año 2010 al año 2015.

Gobierno Regional	AÑO 2010			AÑO 2015			Incremento de Gastos del año 2010 al 2015			Incremento (número de veces) al año 2015 con relación al año 2010.
	Prestaciones de Servicio	Constribuciones a la Seguridad Social	Importe S/.	Prestaciones de Servicio	Contribuciones a la Seguridad Social	Importe S/.	Prestaciones de Servicio	Contribuciones a la Seguridad Social	Importe del Incremento S/.
Arequipa	10,760,653.53	763,256.99	11,523,910.52	51,278,284.53	2,787,396.48	54,065,681.01	40,517,631.00	2,024,139.49	42,541,770.49	3.6916
Ica	7,299,632.87	484,592.17	7,784,225.04	34,838,534.71	2,012,178.45	36,850,713.16	27,538,901.84	1,527,586.28	29,066,488.12	3.7340
Huancavelica	14,096,992.57	809,411.06	14,906,403.63	68,396,507.40	3,498,004.20	71,894,511.60	54,299,514.83	2,688,593.14	56,988,107.97	3.8231
Lambayeque	8,861,172.58	683,252.60	9,544,425.18	46,210,023.91	2,330,359.05	48,540,382.96	37,348,851.33	1,647,106.45	38,995,957.78	4.0857
Piura	18,061,776.12	1,348,560.91	19,410,337.03	74,770,031.25	3,883,062.83	78,653,094.08	56,708,255.13	2,534,501.92	59,242,757.05	3.0521
Tumbes	5,602,056.26	357,799.65	5,959,855.91	24,575,639.66	1,331,833.29	25,907,472.95	18,973,583.40	974,033.64	19,947,617.04	3.3470

Del cuadro se puede verificar que el Gobierno Regional de Huancavelica ha llegado a incrementar sus gastos de CAS (Prestación de Servicios y EsSalud), del importe de S/. 14,906,403.63 (al 31/12/2010) a un importe de S/. 71,894,511.60 al cierre del ejercicio 2015, el incremento representa 3.8231 veces (S/. 56,988,107.97) en esos años.

Del cuadro se puede verificar que el Gobierno Regional de Lambayeque ha llegado a incrementar sus gastos de CAS (Prestación de Servicios y EsSalud), del importe de S/. 9,544,425.18 (al 31/12/2010) a un importe de S/. 48,540,382.96 al cierre del ejercicio 2015, el incremento representa 4.0857 veces (S/. 38,995,957.78) en esos años.

PARTE 02: Análisis cuantitativo del OA-5 Estadística del Personal en las entidades del Sector Público, años 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 en los Gobiernos Regionales

Comentario 05: Entre los años 2010 al 2015, existen Gobiernos Regionales que no registran información en el Otro Anexo (OA 5) Estadística del Personal en las Entidades del Sector Público, siendo las que siguen:

Año 2011: Ayacucho, Cajamarca y Apurímac

Año 2013: Gobierno Regional de Tumbes

Comentario 06: En los años 2010 al 31/12/2015, se ha determinado que existen cuatro (04) Gobiernos Regionales que han tenido incremento en el número de personas bajo la modalidad de C.A.S., de más de dos (02) veces, según se verifica en el Otro Anexo (OA 5) Estadística del Personal en las Entidades del Sector Público, siendo las que siguen:

· Gobierno Regional Arequipa, el incremento ha sido de 2.06 veces al 31/12/2015

· Gobierno Regional Cusco, el incremento ha sido de 2.30 veces al 31/12/2015

· Gobierno Regional Huancavelica, el incremento ha sido de 4.07 veces al 31/12/2015

· Gobierno Regional Madre De Dios, el incremento ha sido de 2.43 veces al 31/12/2015

Pliego	Entidad	Saldo al 31/12/2010	Saldo al 31/12/2015	Variación		Incremento Más de 2 veces
				Nº de personas	Nº de Veces
2670	Gobierno Regional Amazonas	1,372	2,140	768	0.56
2671	Gobierno Regional Ancash	1,511	2,550	1,039	0.69
2672	Gobierno Regional Arequipa	958	2,927	1,969	2.06	Más de dos veces
2673	Gobierno Regional Ayacucho	1,339	3,788	2,449	1.83
2674	Gobierno Regional Cajamarca	2,189	3,565	1,376	0.63
2675	Gobierno Regional Cusco	1,715	5,659	3,944	2.30	Más de dos veces
2676	Gobierno Regional Ica	636	1,815	1,179	1.85
2677	Gobierno Regional  Huancavelica	942	4,778	3,836	4.07	Más de dos veces
2678	Gobierno Regional  Huánuco	1,930	3,247	1,317	0.68
2679	Gobierno Regional Junín	1,834	3,810	1,976	1.08
2680	Gobierno Regional La Libertad	2,340	5,584	3,244	1.39
2681	Gobierno Regional Lambayeque	893	2,303	1,410	1.58
2682	Gobierno Regional Loreto	2,975	3,364	389	0.13
2683	Gobierno Regional Madre De Dios	323	1,109	786	2.43	Más de dos veces
2684	Gobierno Regional Moquegua	940	1,052	112	0.12
2685	Gobierno Regional Pasco	718	1,299	581	0.81
2686	Gobierno Regional Piura	1,952	3,219	1,267	0.65
2687	Gobierno Regional Puno	1,414	3,214	1,800	1.27
2688	Gobierno Regional San Martin	1,387	2,672	1,285	0.93
2689	Gobierno Regional Tacna	880	891	11	0.01
2690	Gobierno Regional Tumbes	391	1,112	721	1.84
2691	Gobierno Regional Ucayali	1,508	1,515	7	0.00
2692	Gobierno Regional Apurímac	1,174	2,276	1,102	0.94
2693	Gobierno Regional Lima	2,973	2,782	-191	-0.06
2694	Gobierno Regional Del Callao	2,055	1,968	-87	-0.04
	Total	36,349	68,639	32,290

PARTE 03: Recomendaciones:

1.- Evaluar el incremento (monetario y en cantidad de personal) de la Modalidad CAS.

2.- Analizar si existe correlación de la capacidad del Gasto ejecutado en la modalidad de CAS con los objetivos, metas, misión y resultados previstos en las entidades.

3.- Evaluar si en la modalidad CAS se han producido promoción de la línea de carrera al personal.

4.- Evaluar si las prórrogas, continuación o adendas a los contratos CAS tienen el sustento adecuado, por ejemplo si se cambia a la denominación del puesto CAS para que la remuneración sea mayor pero las funciones siguen siendo las mismas del cargo anterior.

5.- Conocer las causas de las renuncias en los contratos CAS, si éstas se deben a incertidumbre en las renovaciones, el tiempo considerable que ya llevan en esta modalidad, las adendas por periodos cortos, la ausencia de capacitaciones.  

PARTE 04: Normas referidas al CAS:

1. Decreto Legislativo 1057, que regula el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios (en adelante, “régimen CAS”).
2. Decreto Supremo 075-2008-PCM – Reglamento del Decreto Legislativo 1057, modificado por Decreto Supremo 065-2011-PCM.
3. Ley N° 27815, Código de Ética de la Función Pública y normas complementarias.
4. Ley N° 26771, que regula la prohibición de ejercer la facultad de nombramiento y contratación de personal en el sector público en caso de parentesco y normas complementarias.
5. Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 000002-2010-PI/TC, que declara la constitucionalidad del régimen CAS y su naturaleza laboral.

Como aspecto relevante es pertinente señalar que, en la página 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional sobre el Expediente 04273-2012-PA/TC, numeral 3 se precisa textualmente lo siguiente (...) Como es evidente, la transitoriedad hacia el nuevo Régimen de Servicio Civil no puede ser indefinida, por lo que estimamos que el lapso de siete años resulta prudente y razonable para evaluar la completa derogación del CAS. (Fuente https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2013/04273-2012-AA.pdf)

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José Luis GIRÁLDEZ CONDORI

    Contador Público Colegiado

        Auditor Independiente