NIA 600 AUDITORIA DE GRUPOS, Instrucciones de Auditor Principal, full
auditoría para componentes significativos y determinación de cuentas a examinar
en componentes no significativos.
En las auditorías de un grupo con
sucursales, necesariamente se puede presentar los aspectos siguientes:
1. Un auditor Principal y firmas que colaboran de
la Red u otra firma (de otro país) para examinar los demás componentes.
2. Para ello el Auditor Principal debe emitir las
instrucciones a los auditores de los demás componentes (significativos y no
significativos), en ellos se debe mencionar los encargos específicos (NIA 210)
a realizar, anexos o reportes, plazos.
3. Los auditores deben reportar sus papeles de
trabajo al auditor principal, y al finalizar el trabajo poner a disposición al
sólo requerimiento sus work papers.
4. Realizar comprobaciones iniciales para
determinar que los componentes tomados en cuenta para la auditoría financiera
es suficiente o en su defecto determinar que componentes más deben entrar a
revisión.
5. Conocimiento y entendimiento del negocio
(normativa, entorno, sistemas, marco de referencia financiera - políticas
contables, revisión de informes de auditoría anterior, prueba de controles).
6.
Revisión de saldos de apertura (NIA 510) al ser
otros los auditores predecesores.
7. Identificar, evaluar y dar respuesta a los
riesgos (NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados y NIA 315
Identificación de los Riesgos de representación errónea mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno).
8. Proceso de Consolidación de Estados Financieros
(Homogenización, conciliación de operaciones, integración y ajustes)
9. Coordinar la determinación de la materialidad de
planeamiento y error tolerable en concordancia a la NIA 320 “Importancia
relativa en la planificación y desempeño de una auditoría”, en la cual se podrá
apreciar los puntos de referencia o bases de medición.
10. Determinación de componentes significativos para
realizar full auditoría y componentes no significativos para auditar rubros
significativos en base a procedimientos analíticos.
Caso Práctico:
Primero: Alguna de las instrucciones que debe dar el Auditor
Principal:
1. Confirmación y aceptación de instrucciones (en
caso surjan problemas de interpretación se debe clarificarlas con el auditor
principal, se manifiesta que se facilitaran la totalidad de los papeles de
trabajo para su revisión y que serán devueltos inmediatamente una vez
finalizada la revisión).
2. Memorando de planificación (1.- Información
básica 2.- Políticas Contables, 3.- Identificación, evaluación y respuesta a
los riesgos, 4.- Materialidad, 5.- Control Interno y ciclos de transacciones
significativas, 6.- Fraudes y controles establecidos, 7.- Estrategia de
Auditoria, y 8.- Otros asuntos - Utilización de expertos).
3. Memorando de Impuestos (1.- Cálculo de impuesto
corriente, 2.- Impuestos diferidos, 3.- Créditos fiscales, 4.- Fiscalizaciones
tributarias pendientes, 5.- Reclamaciones ante la autoridad tributaria, y 6.-
Otras contingencias significativas).
4. Resumen de Ajustes y Reclasificaciones (Señalando
efecto sobre: Activo corriente, Activo no corriente, Pasivo corriente, Pasivo no
corriente, Resultado, Otras partidas patrimoniales).
5. Carta de Manifestaciones (De acuerdo a la NIA
580).
6. Hechos Posteriores (Hechos o informaciones que
requieren y que no requieren ajustes a los estados financieros.)
Segundo: Determinación de Componente Significativo, a
continuación se muestra parte del Estado de Situación Financiera (o Balance
General) al 31 de diciembre de 2016 de la empresa YNGH S.A.C. (Matriz) que
tiene una Administración Central y 07 componentes, es decir, el Pliego o Grupo
lo conforman ocho (08) Componentes. De los cuales dos son componentes
significativos (Empresa 1 “E1” y Empresa 2 “E2”, al representar el 78.26%, es
decir, 39.35% y 18.91% respecto de los cuales se realizará full audit)
Del cuadro precedente, se tiene dos
componentes significativos (E1 y E2) y seis componentes no significativos (E3,
E4, E5, E6, E7 y E8), y con relación a los componentes no significativos se
ejecutará procedimientos específicos para las cuentas significativas.
Por ejemplo para el componente “E4”,
se determinó bajo el enfoque cuantitativo de ET los rubros “Efectivo y
Equivalente de Efectivo” y “Propiedad, Planta y Equipo (neto)”.
La determinación de la Materialidad
de Planeamiento (MP) y el Error Tolerable (ET), de acuerdo a la NIA 320, se
puede apreciar en el cuadro siguiente. Para ello se ha considerado como punto
de referencia o Base de Medición el “Total de Activos” del Estado de Situación
Financiera o del Balance General “CONSOLIDADO del Grupo YNGH” al 31/12/2016,
asimismo de la evaluación de riesgos del Grupo o Pliego se determina la
estrategia de no confianza en controles, en consecuencia el riesgo es alto y el
factor para determinar la Materialidad de Planeamiento (MP) será de 0.25% según
metodología de la Firma Auditora “Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad
Civil”.
Rubro / Partida Al
31/12/2016 (um)
Activo Corriente
91,532,254.96
Activo no Cte 2,477,510,293.09
ACTIVO 2,569,042,548.05
MP (0.25%) 6,422,606.37
ET (50% de la MP) 3,211,303.19
Por:
José Luis GIRÁLDEZ
CONDORI
Contador Público
Colegiado
Auditor
Independiente
Maestro en
Auditoría Integral.
Socio de Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil
E-mail: giraldez.asociados@hotmail.com
Lima - Perú